大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引
1. 目的
1.1. 本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅收法律法規(guī)可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。
1.2. 企業(yè)可以參照本指引，并結(jié)合自身實際情況，采取下列及其他有效措施，對自身的稅務(wù)風險進行管理：
構(gòu)建稅務(wù)風險管理組織架構(gòu)；
制定稅務(wù)風險管理制度；
執(zhí)行稅務(wù)風險管理流程；
設(shè)置稅務(wù)風險管理部門或崗位；
識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風險；
對稅務(wù)風險管理實施情況進行監(jiān)督和改進。
1.3. 稅務(wù)機關(guān)參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定稅收管理的相應(yīng)措施。
1.4. 稅務(wù)風險管理的主要目標包括：
稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；
經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；
對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；
納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；
稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項符合相關(guān)法律法規(guī)。
1.5. 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風險管理理念，增強員工的稅務(wù)風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分。
1.6. 稅務(wù)風險管理應(yīng)由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
1.7. 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績相結(jié)合。
2. 風險管理機構(gòu)和崗位
2.1. 企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅務(wù)風險管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確各個崗位的職責和權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責任制。
2.2. 企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風險管理工作，制定稅務(wù)風險管理機構(gòu)設(shè)置及其職責。企業(yè)可任命稅務(wù)總負責人，直接對總經(jīng)理負責。
2.3. 企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門，稅務(wù)部門負責人對稅務(wù)總負責人或管理層負責。
2.4. 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位：
總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；
集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。
2.5. 稅務(wù)部門履行以下職責：
制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風險管理制度、稅務(wù)手冊和其他規(guī)章制度；
參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，識別、評估稅務(wù)風險，提供稅務(wù)風險管理建議；
實施企業(yè)日常稅務(wù)風險監(jiān)測，識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風險；
組織協(xié)調(diào)各部門和分支機構(gòu)共同開展稅務(wù)風險管理工作；
建立稅務(wù)風險管理的信息和溝通體系；
保持與稅務(wù)機關(guān)的日常工作聯(lián)系，收集整理稅收法律法規(guī)，了解稅收征管的措施和要求，反饋相關(guān)意見和建議；
組織稅務(wù)培訓，并向其他部門提供稅務(wù)咨詢；
執(zhí)行或協(xié)助開展納稅申報和稅款繳納工作；
其他稅務(wù)風險管理職責。
2.6. 稅務(wù)部門與財務(wù)部門或其他相關(guān)部門協(xié)調(diào)履行下列職責：
納稅申報；
稅款繳納；
帳簿憑證管理；
稅務(wù)資料整理和保管；
其他具體涉稅事項。
2.7. 稅務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)履行下列職責：
稅務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間建立有效的溝通機制；
業(yè)務(wù)部門搜集企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅信息；
業(yè)務(wù)部門及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險；
業(yè)務(wù)部門向稅務(wù)部門報告稅務(wù)風險；
共同制定風險應(yīng)對措施。
2.8. 企業(yè)應(yīng)建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)管理的不相容職責包括：
稅務(wù)規(guī)劃的起草、審批與執(zhí)行；
稅務(wù)資料的準備與審查；
納稅申報表的填報與審批；
稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；
發(fā)票購買、保管與財務(wù)印章保管；
稅務(wù)風險控制程序的執(zhí)行與執(zhí)行有效性的審查和評價；
其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責。
2.9. 企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負責涉稅業(yè)務(wù)，負責涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)操守，遵紀守法。
2.10. 企業(yè)應(yīng)定期對負責涉稅業(yè)務(wù)的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
3. 風險識別和評估
3.1. 企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。
3.2. 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務(wù)風險因素。
3.2.1. 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險因素包括：
企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；
稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風險的態(tài)度；
組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程；
稅務(wù)風險管理機制的設(shè)計和執(zhí)行；
稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；
部門之間的權(quán)責劃分和相互制衡機制；
稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；
財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；
對管理層的業(yè)績考核指標；
企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；
信息和溝通情況；
監(jiān)督機制的有效性；
其他內(nèi)部風險因素。
3.2.2. 企業(yè)外部稅務(wù)風險因素包括：
經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；
市場競爭和融資環(huán)境；
適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；
稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；
上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；
行業(yè)慣例；
災(zāi)害性因素；
其他外部風險因素。
3.3. 風險評估應(yīng)由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。
3.4. 企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風險。
4. 風險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制
4.1. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風險評估的結(jié)果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風險。
4.2. 涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度包括：
崗位授權(quán)制度；
崗位制衡制度；
崗位責任制度；
考核評價制度；
監(jiān)督檢查制度。
4.3. 針對重大風險所涉及的管理職責和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。
4.4. 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束，產(chǎn)生的重大稅務(wù)風險，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以共同應(yīng)對稅務(wù)風險。
4.5. 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風險。
4.5.1. 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。
4.5.2. 企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等。
4.6. 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風險。
4.6.1. 參與關(guān)聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況。
4.6.2. 參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合相關(guān)國家的稅收法律法規(guī)。
4.7. 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同財務(wù)部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險：
4.7.1. 制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責和權(quán)限，保證對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；
4.7.2. 完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；
4.7.3. 按照稅務(wù)法律法規(guī)，真實、完整、準確地準備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備。
4.8. 對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。
5. 信息與溝通
5.1. 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。
5.2. 企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息。
5.3. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。
5.3.1. 利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制；
5.3.2. 建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤監(jiān)控工作完成情況。
6. 監(jiān)督和改進
6.1. 稅務(wù)總負責人應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風險管理制度和流程。
6.2. 企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標，對稅務(wù)風險管理機制的有效性進行評價。
企業(yè)可以委托相關(guān)中介機構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行鑒證，并向稅務(wù)機關(guān)出具鑒證報告。
